Turizm Sektöründe KDV Uygulaması

 Turizm sektörü bilindiği gibi ülkemiz ekonomisi için oldukça önemlidir. Katma Değer Vergisi açısından değerlendirecek olursak, verilen hizmetin çeşidine bağlı olarak vergilendirme yapılmaktadır. Turizm sektöründe verilen hizmetler arttıkça vergilendirme konusunda sektöre özel uygulamalar ortaya çıkmaktadır. 

Hadi gelin, Turizm sektöründe KDV nasıl uygulanıyor, bir göz atalım. Keyifli okumalar!

Genel Uygulama

KDV kanunun 1/1 maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu belirtilmiştir. Dolayısıyla turizm sektöründe yapılan tüm faaliyetler KDV'ye tabi tutulmuştur. 

Yapılan yasal düzenlemeler ile sektörümüzün vergilendirme konusuna ilişkin hiçbir tereddüte yer bırakmayacak açıklamalar yapılmıştır. İlgili kanunun 28. maddesi gereği, Bakanlar Kurulu'na KDV oranlarını düzenleme yetkisi verilmiştir. Bu yetkiyle birlikte yayımlanan 2008/13234 sayılı Kararname ile değişik 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi imzalamıştır. Kararnameye ekle 1 sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için KDV oranı %1 olarak belirlenirken, 2 sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için KDV oranı %8 olarak belirlenmiştir. 2 listede de yer almayan diğer vergiye tabi hizmetler içinse KDV oranı %18'dir.

Turizm Sektörü ve Paydaşları Hangi Listede Yer Alıyor?

"Otel, motel, pansiyon, tatil köyü vb. konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmeti (1618 sayılı Kanun hükümlerine göre Kültür ve Turizm Bakanlığından işletme belgesi almış seyahat acenteleri tarafından müşteriye aktarılan geceleme hizmet tutarı ve bu hizmete ilişkin aracılık bedellerine de konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmetlerinin ait olduğu oran uygulanır. Konaklama tesislerinde geceleme hizmetinden yararlanmayanlara verilen tüm hizmetler ile geceleme hizmetiyle beraber verilen ancak ayrıca belgelendirilen ya da geceleme hizmetine ait belgede ayrıca fiyatlandırılan hizmetler bu sıra kapsamında yer almamaktadır. Ancak geceleme hizmeti kapsamında verilmesi ve geceleme bedeline dahil edilmesi mutat olan diğer hizmetler bu sıra kapsamında yer almakla birlikte bu şekilde belirlenen geceleme bedeli içinde sunulan alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen katma değer vergisi tutarları, hizmeti sunanlar tarafından indirim konusu yapılamaz.)" ifadesi ile turizm faaliyetleri %8 oranında KDV'ye tabi tutulmuştur. 2007/13033 sayılı Kararnamenin eki 2 sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER bölümü 25. sırası

Bu madde ile yapılan konaklama harcaması(yiyecek içecek, minibar, alkol, SPA vb harcamalar hariç) %8 oranında vergilendirildiğini, aynı zamanda Seyahat Acentelerinin de konaklama için verdiği aracılık hizmetleri %8 oranında vergilendirildiğini anlıyoruz. Peki otel içerisinde verilen diğer hizmetlerin vergi oranı nedir, bir de ona bakalım.

Otel işletmeleri bünyesinde verilen Restaurant-A la Carte Restaurant, SPA gibi hizmetlerin KDV oranı %18 olarak belirlenmiştir. Eğer bu hizmetler Konaklama Paketinin içindeyse(yarım pansiyon-herşey dahil gibi) %8 olarak vergilendirilir.

Son olarak yazımızın başında belirtmiş olduğumuz sektöre özgü vergi işlemlerinide aşağıda bilgilerinize sunuyoruz 

A) Hanutçuluk; 

Tur operatörü olduğumuzu ve bir turist kafilesini bölgenin merkezine alışveriş için götürdüğümüzü düşünelim. Bu bölgedeki esnaflarla önceden anlaşıp alışveriş karşılığında komisyon alıyoruz. İşte bunun ismi hanutçuluktur. Söz konusu komisyon bedelinin KDV uygulamaları açısından nasıl vergilendirileceğini Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliğinde açıklanmıştır. 

Buna göre turizm acentesi, rehber ve benzerleri tarafından turist kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli dükkânlara /mağazalara götürme karşılığında bu işletmelerden alınan bedeller üzerinden hesaplanan KDV tutarına (2/3) oranında tevkifat uygulanması zorunlu olup, bu işletmeler tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi de gerekmektedir. Ayrıca turist kafilelerini alışveriş için mağazalara götürmek üzere kiralanan araç bedelinin “araç katkı payı” adı altında turist kafilelerinin götürüldüğü işletmeden tahsili, esas itibariyle bu işletmeden alınan ve tevkifata tabi tutulan komisyonun bir unsurudur. Bu nedenle de, müşteri götürülen mağazalardan araç katkı payı olarak alınan bedellere ait Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliğ gereğince tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.

B) Kick Back; 

Özellik arz eden bir konu olarak ele alınması gerekmekte olan bu uygulama, oteller ve acenteler arasında yapılan bir anlaşmaya dayalı olarak, belirli bir doluluğun sağlanması neticesinde acenteye indirim yapılmasıdır.
Kick Back

bedellerinin de komisyon faturası olarak tanzim edilmesi gerekmektedir. Ek olarak, konuya ilişkin Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 09.02.2012 tarih ve KDV.ÖZG.2010.114-76 sayılı özelgesi ile ise oran konusu netleştirilmiş bulunmaktadır.
Buna göre: “Otellerle yapılan sözleşmeler gereği müşteri sayısının artırılması durumunda düzenlenen kick back faturalarında; turizm işletme belgesine sahip olan ya da kendilerine ruhsat veren yerel yönetim biriminden alacakları yazıyı vergi dairesine ibraz etmiş olan işletmeler için %8, turizm işletme belgesine sahip olmayan ya da kendilerine ruhsat veren yerel yönetim biriminden alacakları yazıyı vergi dairesine ibraz etmemiş olan işletmeler için ise %18 katma değer vergisi oranının uygulanması gerekmektedir.”